Восстановления расходов при продаже ОС

Предприятия, которые уплачивают УСН, делятся на две категории:

• Все возникающие расходы, в том числе связанные с продажей основных средств вообще не учитываются. Такой порядок применяется если организация выбрала объектом налогообложения доходы.
• Определенные расходы (в т.ч. на приобретение основных средств), могут уменьшить доходы организации, если организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы минус расходы.

Предприятия, которые отнесли себя ко второй категории, при продаже основных средств, обязаны пересчитать свою налоговую базу, согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ и письма Минфина № 03-11-06/2/105 от 07.07.2011 года, если с момента включения стоимости основных средств в расходы:

• Прошло менее 3 лет, при условии, что срок полезного использования таких основных средств не превышает 15 лет;
• Прошло менее 10 лет, при условии, что срок полезного использования таких основных средств превышает 15 лет.

Как пересчитать налог по УСН, когда имущество реализовали до срока, указанного в качестве ограничения?

Перечислим необходимые шаги:

• Восстановить расходы, ранее учтенные в налоговой базе по единому упрощенному налогу. Для этого расходы на приобретение основного средства исключаются из расходов того периода, в котором они уменьшали налоговую базу по УСН;
• Начислить амортизацию. При УСН амортизацию насчитываем, начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию. Если организация приобрела ОС в то время, когда платила налоги на общем основании, то амортизация начисляется с января того года, в котором компания перешла на УСН;
• Доплатить налог на УСН, рассчитать и доплатить пеню за все время;
• Предоставить уточненные декларации.

Исправления в книге учета доходов и расходов не делаются.

Корректировочная запись отражается бухгалтерской справкой – расчетом.

Например, организация приобрела ОС в июле N года за 400 000 руб. Оплатила его и ввела в эксплуатацию.

Полезное использование – 75 месяцев. Затраты были учтены при УСН в N году. В 3 квартале 200 000 руб. и 200 000 руб. в 4 квартале. В июле N+1 года ОС продали.

В этой ситуации организация:

• Исключает расходы из N года в размере 400 000 руб.;
• Учитывает в расходах N года амортизацию. 3 квартал: 400 000 х (1/75 х 100 %) х 2 месяца = 10 667 руб. 4 квартал: 400 000 х (1/75 х 100 %) х 3 месяца = 16 000 руб.;
• Доплачивает налог за N год и пени.
• Рассчитывая налоговую базу в N+1 году, учитывает амортизацию за 7 месяцев N+1 года. 400 000 х (1/75 х 100 %) х 7 месяцев = 37 333 руб.